土地使用權(quán)是以國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國土地所有權(quán)屬于國家，單位或個人只能享有土地使用權(quán)。事業(yè)單位擁有的土地使用權(quán)首先應(yīng)滿足自身開展業(yè)務(wù)活動的需要，其次也可將閑置的或經(jīng)營用地對外轉(zhuǎn)讓或投資，但必須辦理相應(yīng)的報批手續(xù)。實踐中，土地使用權(quán)分為有形的和無形的兩種。有形的往往與地上附著物密不可分，無形的即單純的土地使用權(quán)。正因為土地使用權(quán)如此特殊，所以事業(yè)單位必須加強(qiáng)對土地使用權(quán)的控制與核算。

取得土地使用權(quán)

事業(yè)單位土地使用權(quán)的取得不外乎兩個途徑：一是通過行政無償劃撥取得。該方式下無需支付土地出讓金，但在接收過程中發(fā)生的相關(guān)費用可直接計入“事業(yè)支出”賬戶，同時登記“無形資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”。

二是通過有償轉(zhuǎn)讓方式取得。

有償取得的土地使用權(quán)應(yīng)區(qū)分兩種情況：如果是單純的土地使用權(quán)，則直接計入“無形資產(chǎn)”賬戶;如果是有形的“地皮”，土地使用權(quán)連同地上建筑物一并計入 “固定資產(chǎn)”賬戶。其中如果土地使用權(quán)能夠單獨計價，單獨計價部分則應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”賬戶，其差額計入“固定資產(chǎn)”賬戶。同時，要登記“非流動資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))”賬戶。另外，在取得土地使用權(quán)過程中應(yīng)繳納的相關(guān)稅費計入“其他支出”賬戶。但在入賬之前必須取得縣級以上土地管理部門核發(fā)的國有土地使用權(quán)證書。

使用土地使用權(quán)

為了正確反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況以及財務(wù)狀況，事業(yè)單位應(yīng)對所擁有的土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。其控制要點有兩個方面：一是各單位應(yīng)采取直線法對無形資產(chǎn)的攤銷。其攤銷年限根據(jù)《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定最高年限為50年。《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定:“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如 下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷”。二是進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)每期計算的攤銷額，借記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目;如果是經(jīng)營活動用地則直接借記“經(jīng)營支出”科目或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

事業(yè)單位土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓一般有兩種情況：一是政府無償劃撥，各單位在注銷“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬面余額的同時，再把劃撥過程中所發(fā)生的相關(guān)費用，直接計入“其他支出” 賬戶。二是有償轉(zhuǎn)讓。第一應(yīng)向主管部門、財政部門辦理審批手續(xù)并列入年度預(yù)算。第二應(yīng)向縣級以上土地管理部門辦理報批，并與受讓方簽訂《國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。第三計算因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)繳納繳納土地增值稅、契稅、營業(yè)稅等有關(guān)稅費。第四進(jìn)行賬務(wù)處理。

如果事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓經(jīng)營活動用地，其轉(zhuǎn)讓收入以及轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的費用，則應(yīng)通過“經(jīng)營收入”“經(jīng)營支出”等科目核算;因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)繳納的各種稅費一般通過“應(yīng)繳稅費”科目核算。

以土地使用權(quán)對外投資

實踐中事業(yè)單位可以閑置的或經(jīng)營用地對外投資，按照《預(yù)算法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格控制對外 投資。在投資之前，首先要合理設(shè)置投資業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位，確保對外投資的可行性研究與評估、決策與執(zhí)行等不相容崗位相互分離;其次在可行性研究的基礎(chǔ)上提出投資方案，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策，并對其決策實行責(zé)任追究;最后對投資的土地使用權(quán)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估，合理確定其價值，在報經(jīng)主管部門和財政部門審批后，列入年度預(yù)算。

事業(yè)單位用土地使用權(quán)對外投資時，應(yīng)按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—— —長期投資”科目;按照實際發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費”等科目。同時，按照投出的土地使用權(quán)所對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—— —無形資產(chǎn)”科目，并按照其已計提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按照其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

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